În 2026, un PFA în sistem real plătește impozit și contribuții calculate la venitul net efectiv (încasări minus cheltuieli). Un PFA la normă de venit plătește impozitul la o sumă fixă, prestabilită (norma), însă contribuțiile sociale (CAS și CASS) se calculează tot în funcție de venitul net real, conform acelorași plafoane aplicabile sistemului real. Alegerea depinde de nivelul cheltuielilor deductibile și de predictibilitatea veniturilor.

PFA în sistem real: Impozitare detaliată pentru 2026

Sistemul real presupune determinarea venitului net ca diferență între veniturile totale încasate și cheltuielile deductibile efectuate în scopul desfășurării activității. Asupra acestui venit net se aplică impozitul și se calculează baza pentru contribuțiile sociale.

1. Impozitul pe venit: 10%

Cota de impozitare este de 10%. Baza de calcul este venitul net anual, din care se deduce contribuția la pensii (CAS) datorată pentru anul respectiv.

• Formula: Impozit = 10% x (Venit Net Anual - CAS datorat)

2. Contribuția la Pensii (CAS): 25%

Contribuția la sistemul public de pensii (CAS) este de 25% și se datorează în funcție de încadrarea venitului net anual în anumite plafoane. Acestea se raportează la salariul minim brut pe țară în vigoare la 1 ianuarie 2026, respectiv 4.050 RON.

• Plafon 12 salarii minime: 12 x 4.050 RON = 48.600 RON/an
• Plafon 24 salarii minime: 24 x 4.050 RON = 97.200 RON/an

Scenariile de plată CAS:

• Venit net < 48.600 RON: Nu există obligația legală de plată. Opțional, se poate plăti CAS pentru a acumula stagiu de cotizare, alegând o bază de cel puțin 48.600 RON (contribuție minimă: 12.150 RON/an).
• Venit net între 48.600 RON și 97.200 RON: Plata CAS este obligatorie. Baza de calcul este fixă, la nivelul a 12 salarii minime. Contribuția datorată este 12.150 RON/an (25% x 48.600 RON).
• Venit net ≥ 97.200 RON: Plata CAS este obligatorie. Baza de calcul este plafonată la nivelul a 24 de salarii minime. Contribuția datorată este 24.300 RON/an (25% x 97.200 RON).

3. Contribuția la Sănătate (CASS): 10%

Contribuția la sănătate (CASS) are o cotă de 10% și se aplică la venitul net anual realizat, conform Legii 296/2023. Calculul este încadrat între o bază minimă și una maximă.

• Baza minimă: 6 salarii minime (6 x 4.050 = 24.300 RON). CASS minim datorat este de 2.430 RON/an, chiar și în caz de venit zero sau pierdere fiscală.
• Baza maximă: 72 de salarii minime (72 x 4.050 = 291.600 RON). CASS maxim datorat este de 29.160 RON/an.

Pentru venituri nete între aceste două praguri, CASS se calculează ca 10% din venitul net efectiv.

Exemplu de calcul PFA în sistem real (Estimare 2026)

Să presupunem un PFA cu un venit net anual estimat pentru 2026 de 110.000 RON.

1. Calcul CAS (Pensii):

   • Venitul net (110.000 RON) depășește plafonul de 24 salarii minime (97.200 RON).
   • Baza de calcul este plafonul maxim: 97.200 RON.
   • CAS datorat = 25% x 97.200 RON = 24.300 RON.

2. Calcul CASS (Sănătate):

   • Venitul net (110.000 RON) se încadrează între plafonul minim (24.300 RON) și cel maxim (291.600 RON).
   • Baza de calcul este venitul net real: 110.000 RON.
   • CASS datorat = 10% x 110.000 RON = 11.000 RON.

3. Calcul Impozit pe Venit (10%):

   • Conform Codului fiscal, CAS plătit este cheltuială deductibilă.
   • Baza de calcul impozit = Venit Net - CAS datorat = 110.000 RON - 24.300 RON = 85.700 RON.
   • Impozit pe venit = 10% x 85.700 RON = 8.570 RON.

4. Total obligații fiscale anuale:

   • Total de plată = Impozit + CAS + CASS = 8.570 + 24.300 + 11.000 = 43.870 RON.
   • Rata efectivă de impozitare: (43.870 / 110.000) x 100 ≈ 39,88%.

PFA la normă de venit: Specificități în 2026

Acest sistem este accesibil doar PFA-urilor care nu depășesc un plafon de venituri brute anuale de 25.000 EUR (echivalent în lei la cursul mediu anual comunicat de BNR) și a căror activitate se regăsește în nomenclatorul de norme de venit publicat de ANAF.

1. Impozitul pe venit: 10% din normă

Impozitul este fix, calculat ca 10% din valoarea normei anuale de venit, indiferent de încasările sau cheltuielile reale. Norma este stabilită de autoritățile fiscale locale în funcție de codul CAEN și de alți coeficienți (de ex., localitate, vârstă).

2. Contribuțiile Sociale (CAS și CASS)

Atenție: Acesta este punctul esențial și adesea înțeles greșit. Pentru PFA la normă de venit, CAS și CASS NU se calculează la valoarea normei. Baza de calcul pentru contribuții este venitul net real, determinat conform regulilor sistemului real (încasări minus cheltuieli), iar obligația de plată urmează exact aceleași plafoane și reguli descrise mai sus pentru sistemul real. Prin urmare, un PFA la normă este obligat să țină o evidență a încasărilor și plăților pentru a stabili corect baza de calcul a contribuțiilor.

Exemplu de calcul PFA la normă de venit (Estimare 2026)

Să presupunem un PFA cu aceeași situație: venit net real de 110.000 RON, dar care se încadrează la o normă de venit de 45.000 RON.

1. Calcul CAS și CASS: Se bazează pe venitul net real (110.000 RON), deci valorile sunt identice cu cele din exemplul pentru sistemul real.

   • CAS datorat = 24.300 RON.
   • CASS datorat = 11.000 RON.

2. Calcul Impozit pe Venit (10%): Se aplică la valoarea normei.

   • Impozit pe venit = 10% x 45.000 RON = 4.500 RON.

3. Total obligații fiscale anuale:

   • Total de plată = Impozit + CAS + CASS = 4.500 + 24.300 + 11.000 = 39.800 RON.
   • Rata efectivă de impozitare: (39.800 / 110.000) x 100 ≈ 36,18%.

Sistem real vs. Normă de venit: Tabel comparativ și concluzii

Caracteristică	Sistem Real	Normă de Venit
Baza de calcul Impozit	Venitul Net Real (Încasări - Cheltuieli)	Norma Anuală de Venit (sumă fixă)
Baza de calcul CAS/CASS	Venitul Net Real	Venitul Net Real
Avantaj principal	Deductibilitatea cheltuielilor	Simplitate și predictibilitate la calculul impozitului
Dezavantaj principal	Necesită contabilitate în partidă simplă	Contribuțiile se plătesc la venitul real, nu la normă
Recomandat pentru	Activități cu cheltuieli mari, venituri fluctuante	Activități cu cheltuieli mici, marjă mare de profit

Concluzie: Sistemul la normă de venit devine avantajos atunci când venitul net real este semnificativ mai mare decât valoarea normei, iar cheltuielile deductibile sunt mici. Sistemul real este preferabil când cheltuielile sunt ridicate, reducând astfel baza impozabilă.

Alte obligații relevante pentru PFA în 2026

• e-Factura: PFA-urile au obligația de a emite și transmite facturile prin sistemul național RO e-Factura. Termenul de transmitere este de 5 zile lucrătoare de la data emiterii. Netransmiterea se sancționează cu amendă de la 1.000 la 2.500 RON.
• SAF-T (D406): Conform OPANAF 1783/2021, PFA-urile nu au obligația depunerii declarației informative D406 (fișierul standard de control fiscal - SAF-T).

Întrebări frecvente

Întrebare: Dacă sunt și salariat cu normă întreagă, mai plătesc CAS și CASS pentru PFA? Răspuns: Da. Calitatea de salariat nu scutește de plata contribuțiilor pentru veniturile din activități independente. CASS se datorează în orice situație, iar CAS devine obligatoriu dacă venitul net din PFA depășește plafonul de 12 salarii minime (48.600 RON în 2026).

Întrebare: Care este CASS minim de plată pentru un PFA în 2026 dacă înregistrez pierdere fiscală? Răspuns: Chiar și în caz de pierdere sau venit zero, se datorează CASS calculat la plafonul minim de 6 salarii minime. Pentru 2026, contribuția minimă la sănătate este de 2.430 RON.

Întrebare: Pot plăti CAS dacă venitul meu este sub plafonul de 48.600 RON? Răspuns: Da, puteți opta pentru plata CAS, conform art. 180 din Codul fiscal, pentru a acumula stagiu de cotizare la pensie. Veți depune Declarația Unică și veți alege o bază de calcul de cel puțin 12 salarii minime (48.600 RON), plătind o contribuție anuală de 12.150 RON.

Întrebare: Ce se întâmplă dacă depășesc plafonul de 25.000 EUR la norma de venit în cursul anului 2026? Răspuns: Veți continua să plătiți impozitul la normă pentru întregul an 2026. Obligația de a trece la sistemul real de impozitare va interveni începând cu anul fiscal următor, 2027.

Pentru o analiză personalizată și pentru a asigura conformitatea fiscală completă, este recomandat să consultați un consultant fiscal autorizat.