Impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA) este datorat de contribuabilii plătitori de impozit pe profit care, în anul precedent, au înregistrat o cifră de afaceri de peste 50.000.000 de euro. Aceștia plătesc la nivelul IMCA dacă impozitul pe profit calculat standard este mai mic. Cota standard a IMCA este de 1% din cifra de afaceri ajustată, cu o cotă specială de 0,5% aplicabilă pentru anul fiscal 2026.

Cine datorează Impozitul Minim pe Cifra de Afaceri (IMCA)?

Conform art. 18^1 din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), obligația de a calcula și plăti impozitul minim pe cifra de afaceri revine contribuabililor care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

1. Sunt plătitori de impozit pe profit.
2. Au înregistrat în anul fiscal precedent o cifră de afaceri care depășește 50.000.000 de euro.

Cum se calculează cifra de afaceri pentru plafon?

Plafonul se verifică pe baza cifrei de afaceri din anul precedent, calculată ca diferență între veniturile totale (VT) și anumite venituri care se scad (Vs), definite în formula de calcul a IMCA. Cursul de schimb valutar utilizat pentru conversia în euro este cel valabil la închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile.

Reguli pentru grupurile fiscale: În cazul unui grup fiscal, condiția cifrei de afaceri se verifică prin însumarea cifrelor de afaceri ale tuturor membrilor grupului.

Cum se compară IMCA cu impozitul pe profit?

Principiul de bază este că un contribuabil eligibil va plăti suma cea mai mare dintre impozitul pe profit calculat în mod standard și impozitul minim pe cifra de afaceri.

Impozit datorat = MAX (Impozit pe profit calculat; IMCA)

Este esențial de reținut că:

• Chiar dacă rezultatul fiscal este pierdere, contribuabilul tot trebuie să calculeze IMCA. Dacă IMCA este o valoare pozitivă, aceasta se va datora la bugetul de stat.
• Impozitul pe profit folosit în comparație se ajustează. Conform art. 18^1 alin. (5) din Codul fiscal, din impozitul pe profit calculat se scad anumite sume înainte de a-l compara cu IMCA, precum sponsorizările, mecenatul sau alte reduceri conform legilor speciale. Nu se scad creditul fiscal extern sau alte scutiri de impozit pe profit.

Formula de calcul a IMCA

Impozitul minim pe cifra de afaceri se determină trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal, folosind formula prevăzută de lege:

IMCA = Cota × (VT – Vs – I – A)

Cota de impozitare

• 1% este cota standard.
• 0,5% este cota specială aplicabilă exclusiv pentru anul fiscal 2026.

Componentele formulei

• VT (Venituri Totale): Reprezintă totalitatea veniturilor înregistrate în contabilitate, determinate cumulat de la începutul anului fiscal.
• Vs (Venituri care se scad): Din veniturile totale se elimină anumite categorii de venituri, precum:
  • Veniturile neimpozabile (de ex., dividende primite de la o filială din UE).
  • Veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale.
  • Veniturile din subvenții.
  • Veniturile din despăgubiri de la societăți de asigurare.
  • Veniturile care reprezintă echivalentul valoric al accizelor, în cazul în care contribuabilul este și plătitor de accize.
• I (Imobilizări în curs): Valoarea imobilizărilor în curs de execuție ocazionate de achiziția sau producția de active, înregistrate în contabilitate începând cu trimestrul în care au fost realizate.
• A (Amortizarea contabilă): Amortizarea contabilă a activelor incluse în calculul indicatorului I. Este important de menționat că se utilizează amortizarea contabilă, nu cea fiscală.

Dacă din aplicarea formulei rezultă o valoare negativă, IMCA este considerat zero.

Exemplu de calcul IMCA pentru anul 2026

Să presupunem că societatea ALFA SRL a avut în 2025 o cifră de afaceri de 60.000.000 EUR. Pentru trimestrul I 2026, înregistrează următoarele date cumulate:

• Venituri totale (VT): 25.000.000 lei
• Venituri din subvenții (Vs): 2.000.000 lei
• Achiziție de echipamente (înregistrată ca imobilizare în curs, I): 1.500.000 lei
• Amortizare contabilă aferentă acestor echipamente (A): 100.000 lei
• Impozit pe profit calculat (după ajustări): 80.000 lei

Pasul 1: Calculul bazei pentru IMCA Baza de calcul = VT – Vs – I – A Baza de calcul = 25.000.000 – 2.000.000 – 1.500.000 – 100.000 = 21.400.000 lei

Pasul 2: Calculul IMCA Se aplică cota de 0,5% pentru anul 2026. IMCA = 0,5% × 21.400.000 = 107.000 lei

Pasul 3: Comparația și stabilirea impozitului datorat Se compară impozitul pe profit cu IMCA. Impozit datorat = MAX (80.000 lei; 107.000 lei) = 107.000 lei

Concluzie: Pentru trimestrul I 2026, societatea ALFA SRL va plăti un impozit pe profit în valoare de 107.000 lei.

Reguli specifice pentru grupurile fiscale

Pentru grupurile fiscale, aplicarea IMCA urmează un mecanism specific:

1. Verificarea plafonului: Cifra de afaceri de 50.000.000 EUR se calculează prin însumarea cifrelor de afaceri ale tuturor membrilor.
2. Calcul individual: Fiecare membru al grupului își calculează propriul IMCA, pe baza situației sale individuale.
3. Comunicare: Fiecare membru comunică valoarea IMCA calculată către persoana juridică responsabilă a grupului.
4. Comparație la nivel de grup: Persoana juridică responsabilă compară impozitul pe profit consolidat al grupului cu suma totală a valorilor IMCA individuale, transmise de membri.
5. Plata: Grupul va datora valoarea cea mai mare rezultată din comparație. Dacă rezultatul fiscal al grupului este o pierdere, impozitul datorat va fi egal cu suma IMCA-urilor individuale.

Întrebări frecvente

O firmă cu pierdere fiscală mai datorează IMCA? Da. Calculul IMCA este independent de rezultatul fiscal (profit sau pierdere). Dacă o firmă eligibilă înregistrează pierdere fiscală, dar valoarea calculată a IMCA este pozitivă, aceasta va datora IMCA la bugetul de stat.

Ce cotă de IMCA se aplică în 2026? Pentru anul fiscal 2026 se aplică o cotă specială, redusă, de 0,5%. Cota standard, aplicabilă în ceilalți ani, este de 1%.

Amortizarea fiscală se scade din baza de calcul a IMCA? Nu. Conform art. 18^1 alin. (3) din Codul fiscal, din baza de calcul se scade exclusiv amortizarea contabilă (indicatorul A) aferentă activelor cuprinse la indicatorul I (imobilizări în curs), nu amortizarea fiscală.

O firmă cu o cifră de afaceri sub 50 de milioane de euro datorează IMCA? Nu. Impozitul minim pe cifra de afaceri se aplică doar contribuabililor care au depășit acest prag al cifrei de afaceri în anul fiscal precedent.

Pentru o analiză detaliată a situației specifice companiei dumneavoastră, este recomandat să apelați la serviciile unui consultant fiscal autorizat.