Societățile pot distribui opțional dividende în cursul anului, pe baza profitului realizat trimestrial. Această repartizare se face pe baza unor situații financiare interimare și are caracterul unui avans, urmând ca la finalul anului să aibă loc o regularizare obligatorie. Dividendele plătite în plus față de profitul anual final trebuie restituite de către asociați.

Cadrul legal și condițiile de bază

Posibilitatea de a repartiza dividende trimestriale este reglementată de două acte normative principale: Legea societăților nr. 31/1990 și Legea contabilității nr. 82/1991. Este important de reținut că aceasta este o facilitate opțională, nu o obligație.

Pentru a putea distribui dividende interimare, o societate trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiții:

1. Existența profitului contabil: Societatea trebuie să înregistreze profit contabil net la finalul trimestrului pentru care se face distribuirea, calculat cumulat de la începutul anului.
2. Acoperirea pierderilor: Orice pierdere reportată din anii precedenți trebuie acoperită integral înainte de a putea distribui profitul curent.
3. Constituirea rezervelor: Trebuie constituite rezervele legale sau statutare obligatorii.
4. Întocmirea situațiilor financiare interimare: Distribuirea se poate face exclusiv pe baza unor situații financiare interimare, întocmite special în acest scop.
5. Aprobarea în Adunarea Generală: Atât situațiile financiare interimare, cât și decizia de distribuire a dividendelor trebuie aprobate prin Hotărârea Adunării Generale a Acționarilor/Asociaților (AGA).

Situațiile financiare interimare: Cheia distribuirii

Conform art. 28 alin. (8) din Legea contabilității nr. 82/1991, entitățile care optează pentru repartizarea trimestrială de dividende au obligația să întocmească situații financiare interimare.

Acestea au o structură simplificată, dar precisă, conform Ordinului Ministrului Finanțelor Publice (OMFP) nr. 1802/2014, pct. 602:

• Componente: Bilanț și Cont de profit și pierdere.
• Structură: Identică cu cea a componentelor din situațiile financiare anuale.
• Perioada de raportare: Veniturile și cheltuielile se stabilesc cumulat de la începutul exercițiului financiar până la finele trimestrului pentru care se face raportarea (31 martie, 30 iunie, 30 septembrie).

Baza de calcul pentru dividendele interimare distribuibile este definită clar de art. 19 alin. (3^1) din Legea contabilității:

Profit distribuibil = Profit contabil net trimestrial (cumulat) + Profituri reportate + Sume retrase din rezerve disponibile - Pierderi reportate - Sume depuse în rezerve legale/statutare.

Exemplu de calcul (Trimestrul I):

• Profit contabil net realizat la 31.03: 200.000 lei
• Pierdere reportată din anii anteriori: 30.000 lei
• Rezervă legală de constituit (aferentă profitului curent): 8.000 lei
• Suma maximă distribuibilă ca dividende interimare: 200.000 - 30.000 - 8.000 = 162.000 lei

Impozitare și monografie contabilă

Dividendele interimare sunt supuse aceluiași regim fiscal ca și cele anuale. Impozitul se reține la sursă, se declară și se plătește de către societate.

• Cota de impozit: 16% pentru dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2026.
• Termen de plată: Conform art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, impozitul se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care se face plata dividendului. Dacă dividendele interimare sunt distribuite (aprobate în AGA), dar nu sunt plătite până la finalul anului, impozitul aferent se declară și se plătește până la 25 ianuarie a anului următor.

Monografie contabilă simplificată (la societatea care distribuie):

1. Aprobarea distribuirii trimestriale (ex: 100.000 lei): 463 "Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar" = 456 "Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul" : 100.000 lei Notă: Folosirea contului 463 subliniază natura de avans a acestor sume, fiind o creanță a societății față de asociați până la regularizarea finală.

2. Plata efectivă a dividendului net și reținerea impozitului:

   • Impozit de reținut: 100.000 lei * 16% = 16.000 lei
   • Dividend net de plată: 100.000 lei - 16.000 lei = 84.000 lei

   456 "Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul" = % : 100.000 lei 5121 "Conturi la bănci în lei" : 84.000 lei 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" : 16.000 lei

3. Plata impozitului la bugetul de stat: 446 "Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate" = 5121 "Conturi la bănci în lei" : 16.000 lei

Regularizarea anuală: Momentul adevărului

După aprobarea situațiilor financiare anuale, se stabilește suma finală a dividendelor cuvenite pentru întregul exercițiu financiar. Această sumă se compară cu totalul dividendelor interimare deja distribuite.

Conform art. 19 alin. (3^2) din Legea contabilității, regularizarea este obligatorie.

Scenariul 1: Dividende anuale > Dividende interimare plătite

Dacă profitul anual final permite o distribuire mai mare, asociații au dreptul la diferență. Plata acestei diferențe se face în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale, conform art. 67 alin. (2) din Legea societăților.

• Regularizare contabilă:
  1. Înregistrarea dividendului anual datorat (ex: 150.000 lei): 1171 = 457
  2. Stingerea creanței din timpul anului: 457 = 463 (100.000 lei)
  3. Plata diferenței nete către asociați (50.000 lei brut).

Scenariul 2: Dividende anuale < Dividende interimare plătite (sau pierdere la final de an)

Acesta este cel mai important risc. Dacă profitul anual este mai mic decât suma deja plătită sau dacă societatea încheie anul pe pierdere, asociații au încasat un avans necuvenit.

• Obligația de restituire: Conform art. 19 alin. (3^2) din Legea contabilității, dividendele repartizate și plătite în plus se restituie în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale.
• Restricție suplimentară: Pe perioada în care se distribuie dividende interimare și până la regularizarea finală, societatea nu poate acorda împrumuturi asociaților sau persoanelor afiliate acestora (art. 67 alin. (2^3) din Legea nr. 31/1990).

Întrebări frecvente

Ce se întâmplă dacă la final de an rezultă pierdere, dar am distribuit dividende trimestriale? Sumele distribuite ca dividende interimare trebuie restituite integral de către asociați în termen de 60 de zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale, deoarece nu există o bază legală (profit) pentru distribuirea lor.

Când se plătește impozitul pe dividendele interimare? Impozitul de 16% se reține, se declară (prin formularul 100) și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 a lunii următoare celei în care dividendele au fost plătite efectiv către asociați.

Este obligatorie distribuirea trimestrială dacă am profit? Nu. Conform art. 19 alin. (3^1) din Legea contabilității, repartizarea trimestrială a profitului este opțională și se face doar la decizia Adunării Generale a Asociaților/Acționarilor.

Ce documente stau la baza distribuirii trimestriale? Baza legală o constituie situațiile financiare interimare (bilanț și cont de profit și pierdere) și Hotărârea Adunării Generale a Asociaților (AGA) care aprobă atât situațiile financiare, cât și distribuirea efectivă a dividendelor.

Pentru a asigura conformitatea deplină cu legislația în vigoare, este recomandat să verificați situația concretă a societății dumneavoastră cu un consultant fiscal autorizat.