Taxa pe valoarea adăugată (TVA) aferentă autoturismelor este deductibilă în procent de 50% atunci când vehiculul este utilizat atât în scop de afaceri, cât și personal (utilizare mixtă). Deducerea integrală, de 100%, este permisă doar dacă vehiculul este folosit exclusiv în scopul activității economice, fapt demonstrat prin documente justificative precum foaia de parcurs, sau dacă se încadrează în excepțiile strict prevăzute de lege.

Regula generală: Limitarea dreptului de deducere la 50%

Conform art. 298 alin. (1) din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), dreptul de deducere a TVA este limitat la 50% pentru vehiculele rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice. Această limitare se aplică atât taxei aferente achiziției, cât și tuturor cheltuielilor ulterioare legate de vehicul.

Vehicule vizate de regulă: Regula se aplică vehiculelor cu o masă totală maximă autorizată de până la 3.500 kg și care au cel mult 9 scaune, inclusiv scaunul șoferului.

Cheltuieli supuse limitării de 50%:

• TVA la cumpărarea, achiziția intracomunitară, importul, închirierea sau leasingul vehiculului.
• TVA aferentă cheltuielilor de funcționare și întreținere, precum:
  • Combustibil
  • Reparații și piese de schimb
  • Lubrifianți
  • Asigurări RCA și CASCO
  • Inspecții tehnice periodice (ITP)
  • Impozitul auto local și rovinieta

Principalul avantaj al aplicării acestei limitări forfetare este simplificarea administrativă. Normele metodologice precizează că „persoana impozabilă care aplică deducerea limitată de 50% nu trebuie să facă dovada utilizării vehiculului în scopul activității economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs”.

Exemplu de calcul pentru deducerea de 50%

O societate comercială, plătitoare de TVA, alimentează un autoturism folosit în regim mixt. Valoarea bonului fiscal este de 605 lei (TVA inclus).

1. Determinarea bazei și a TVA:

   • Cota standard de TVA: 21% (valabilă de la 1 august 2025)
   • Baza de impozitare: 605 lei / 1,21 = 500 lei
   • TVA totală: 105 lei

2. Calculul TVA deductibilă:

   • TVA deductibilă: 105 lei × 50% = 52,5 lei

3. Tratamentul TVA nedeductibilă:

   • TVA nedeductibilă: 105 lei - 52,5 lei = 52,5 lei
   • Această sumă se înregistrează pe costuri și este considerată cheltuială nedeductibilă la calculul impozitului pe profit.

4. Calculul cheltuielii deductibile la impozitul pe profit:

   • Cheltuiala cu combustibilul (baza): 500 lei
   • Cheltuială deductibilă (profit): 500 lei × 50% = 250 lei
   • Cheltuială nedeductibilă (profit): 250 lei (din bază) + 52,5 lei (TVA nedeductibilă) = 302,5 lei

Deducerea integrală (100%): Condiții și excepții

Dreptul de deducere integrală a TVA pentru autoturisme se poate exercita în două situații: prin demonstrarea utilizării exclusive în scop economic sau prin încadrarea în excepțiile prevăzute de lege.

1. Utilizarea exclusivă în scopul activității economice

Pentru a beneficia de deducere 100%, compania trebuie să demonstreze, fără echivoc, că vehiculul este utilizat exclusiv pentru activitatea sa economică. Documentul esențial pentru această justificare este foaia de parcurs, care trebuie să conțină informații complete despre fiecare deplasare (data, ruta, scopul, numărul de kilometri etc.).

Exemple de utilizare în scop economic includ deplasări la clienți/furnizori, la puncte de lucru, la bancă, la autorități fiscale sau utilizarea vehiculului de către personalul de conducere în exercitarea atribuțiilor de serviciu.

2. Excepții prevăzute de lege

Conform art. 298 alin. (3) din Codul fiscal, limitarea de 50% nu se aplică pentru anumite categorii de vehicule, chiar dacă ar putea exista o utilizare personală considerată neglijabilă. Pentru acestea, dreptul de deducere este de 100% fără a fi necesară întocmirea foii de parcurs. Acestea includ vehiculele utilizate pentru:

• Servicii de urgență, pază și protecție, servicii de curierat (utilizare exclusivă).
• Activitatea agenților de vânzări și de achiziții.
• Prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere (rent-a-car) sau școli de șoferi.
• A fi utilizate ca mărfuri în scop comercial (revânzare).

De asemenea, conform art. 298 alin. (2), restricția nu se aplică vehiculelor cu o masă totală maximă autorizată de peste 3.500 kg sau cu mai mult de 9 scaune, inclusiv cel al șoferului.

Întrebări frecvente

Este obligatorie foaia de parcurs dacă deduc doar 50% din TVA și cheltuieli? Nu. Principalul avantaj al aplicării regulii de 50% este eliminarea obligației de a întocmi foi de parcurs pentru a justifica utilizarea vehiculului.

Ce cheltuieli intră sub incidența limitării la 50%? Limitarea se aplică tuturor cheltuielilor legate de vehicul: taxa la achiziție, leasing sau închiriere, combustibil, reparații, întreținere, asigurări (RCA, CASCO), impozite locale, ITP și rovinietă.

Cum se tratează fiscal TVA-ul nedeductibil (restul de 50%)? Suma reprezentând TVA nedeductibilă nu se recuperează de la bugetul de stat. Aceasta se înregistrează în contabilitate pe cheltuieli și este considerată nedeductibilă la calculul impozitului pe profit, majorând astfel baza impozabilă.

Un autoturism folosit de un agent de vânzări beneficiază de deducere 100%? Da. Conform art. 298 alin. (3) din Codul fiscal, vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții sunt exceptate expres de la limitarea de 50%. Pentru acestea, se aplică dreptul de deducere integrală a TVA (100%).

Pentru o analiză specifică situației companiei dumneavoastră, este recomandat să consultați un consultant fiscal autorizat.