Declarația recapitulativă 390 VIES este un formular informativ esențial pentru tranzacțiile intracomunitare, în timp ce Declarația 394 detaliază operațiunile desfășurate pe teritoriul național. Ambele sunt obligatorii pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVA, dar au scopuri, frecvențe și termene de depunere distincte, fiind cruciale pentru administrarea corectă a taxei pe valoarea adăugată.

Declarația Recapitulativă 390 VIES: Cheia tranzacțiilor intracomunitare

Declarația 390 VIES (Value Added Tax Information Exchange System) este instrumentul prin care autoritățile fiscale din statele membre UE monitorizează fluxul de bunuri și servicii scutite de TVA sau supuse taxării inverse. Raportarea corectă și la timp este o condiție esențială pentru aplicarea regimului de scutire de TVA pentru livrările intracomunitare.

Cine depune Declarația 390 VIES?

Obligația depunerii revine persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România, conform art. 316 sau art. 317 din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), care desfășoară operațiuni intracomunitare.

Ce se raportează în Declarația 390 VIES?

Principalele operațiuni care trebuie incluse în declarație sunt:

• Livrări intracomunitare de bunuri (cod L): Vânzări de bunuri către o firmă plătitoare de TVA dintr-un alt stat membru, care sunt transportate din România în acel stat. Acestea sunt scutite de TVA cu drept de deducere, conform art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
• Achiziții intracomunitare de bunuri (cod A): Cumpărări de bunuri de la un furnizor plătitor de TVA dintr-un alt stat membru, care sunt transportate în România.
• Prestări intracomunitare de servicii (cod P): Servicii prestate către o persoană impozabilă dintr-un alt stat membru, pentru care locul prestării, conform regulii generale B2B de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, este în statul beneficiarului.
• Achiziții intracomunitare de servicii (cod S): Servicii primite de la un prestator dintr-un alt stat membru, pentru care beneficiarul din România este obligat la plata taxei prin mecanismul taxării inverse.
• Livrări de bunuri în cadrul unei operațiuni triunghiulare (cod T): Operațiuni specifice în care o firmă din România (cumpărător-revânzător) vinde bunuri unui client dintr-un stat membru C, bunurile fiind livrate direct de la furnizorul inițial dintr-un stat membru A.

Termen și frecvență de depunere

Declarația 390 VIES se depune exclusiv lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a luat naștere exigibilitatea taxei pentru operațiunile raportate. Este important de reținut:

• Frecvența este întotdeauna lunară, chiar dacă firma are perioada fiscală de TVA trimestrială.
• Declarația se depune doar pentru lunile în care au fost efectuate operațiuni de natura celor menționate mai sus.

Exemplu practic: Livrare intracomunitară de bunuri

O societate din România, plătitoare de TVA, vinde produse în valoare de 10.000 EUR unei firme din Germania.

1. Verificare VIES: Înainte de facturare, firma română verifică validitatea codului de TVA al clientului german pe portalul Comisiei Europene (VIES) și salvează dovada verificării.
2. Facturare: Emite o factură de 10.000 EUR, fără TVA, și înscrie mențiunea obligatorie: „Scutit cu drept de deducere conform art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal” sau „Operațiune neimpozabilă în România”.
3. Dovada transportului: Păstrează documentul de transport (ex: CMR) care atestă că bunurile au părăsit teritoriul României și au ajuns în Germania.
4. Raportare: Până pe 25 a lunii următoare livrării, depune Declarația 390 VIES, unde raportează la secțiunea „Livrări intracomunitare de bunuri (L)” suma de 10.000 EUR (convertită în lei), alături de codul de TVA al clientului german.

Atenție: Dacă la verificarea în VIES codul de TVA al partenerului este invalid, furnizorul român nu poate aplica scutirea și este obligat să emită factura cu cota standard de TVA din România, adică 21% (valabilă de la 1 august 2025).

Declarația Informativă 394: Oglinda operațiunilor naționale

Declarația 394 este o declarație informativă detaliată, complementară decontului de TVA (formularul 300), care oferă autorităților fiscale o imagine completă a tranzacțiilor desfășurate pe teritoriul României între persoane impozabile.

Cine depune Declarația 394?

Este depusă de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România, care realizează operațiuni pe teritoriul național.

Ce se raportează în Declarația 394?

Declarația conține informații detaliate despre toate livrările de bunuri, prestările de servicii și achizițiile efectuate pe teritoriul României, defalcate pe fiecare cod de identificare fiscală al partenerilor de afaceri. Practic, este o listă a tuturor facturilor emise și primite în relația cu alte entități din România.

Termen și frecvență de depunere

Spre deosebire de D390, frecvența și termenul pentru D394 sunt diferite:

• Frecvența: Perioada de raportare este aceeași cu cea declarată pentru depunerea decontului de TVA (formularul 300), adică lunar sau trimestrial.
• Termenul: Se depune până la data de 30 inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei de raportare. Pentru luna ianuarie, termenul este 28 sau 29 februarie.
• Obligativitate: Declarația 394 se depune inclusiv dacă în perioada de raportare nu au fost realizate operațiuni de natura celor care fac obiectul declarației (se depune „pe zero”).

Comparație directă: D390 VIES vs. D394

Criteriu	Declarația 390 VIES	Declarația 394
Aria geografică	Tranzacții în interiorul Uniunii Europene	Tranzacții pe teritoriul național (România)
Frecvența	Întotdeauna lunară	Lunar sau trimestrial (corelat cu perioada de TVA)
Termen limită	25 a lunii următoare	30 a lunii următoare
Depunere "pe zero"	Nu, se depune doar dacă există operațiuni	Da, este obligatorie chiar și fără operațiuni

Întrebări frecvente

O firmă cu TVA la trimestru cum depune Declarația 390? Chiar dacă perioada fiscală pentru TVA este trimestrul, Declarația 390 VIES se depune obligatoriu lunar, dar numai pentru lunile din trimestru în care au existat operațiuni intracomunitare. De exemplu, dacă are o livrare în UE în ianuarie și alta în martie, va depune D390 până pe 25 februarie (pentru ianuarie) și până pe 25 aprilie (pentru martie). Pentru februarie nu va depune.

Ce se întâmplă dacă uit să depun D394 într-o perioadă în care nu am avut activitate? Depunerea Declarației 394 este obligatorie chiar și fără operațiuni. Nedepunerea la termen constituie contravenție și se sancționează cu amendă, conform legislației în vigoare.

Am facturat un serviciu de consultanță unei firme din Franța. Ce declar? Aceasta este o prestare intracomunitară de servicii. Veți emite o factură fără TVA (cu mențiunea „taxare inversă”) și veți raporta operațiunea în Declarația 390 VIES cu codul P, menționând valoarea serviciului și codul de TVA valid al clientului francez.

Care este diferența de termen între decontul de TVA (D300) și D394? Decontul de TVA (D300) se depune până la data de 25 a lunii următoare perioadei de raportare. Declarația 394 are un termen mai generos, până la data de 30 a aceleiași luni.

Pentru a asigura conformitatea deplină cu legislația în vigoare, se recomandă verificarea fiecărei situații specifice împreună cu un consultant fiscal autorizat.