Cheltuielile de protocol, sponsorizare și cele aferente autoturismelor utilizate mixt sunt deductibile limitat la calculul impozitului pe profit. În 2026, protocolul se deduce în limita a 2% din profitul contabil ajustat, iar cheltuielile cu autoturismele (combustibil, reparații, amortizare) și TVA-ul aferent sunt deductibile în proporție de 50% dacă vehiculul este folosit și în scop personal. Regimul sponsorizării permite scăderea sumelor direct din impozitul pe profit datorat, în anumite plafoane.

Cheltuielile de protocol: Plafon și bază de calcul

Cheltuielile de protocol, precum cele pentru mese de afaceri, cadouri pentru parteneri sau evenimente, sunt deductibile la calculul impozitului pe profit în limita unei cote de 2%. Această limită este stabilită de Codul fiscal.

Baza de calcul pentru acest plafon se determină astfel:

Baza de calcul = (Total venituri - Total cheltuieli) + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de protocol

Practic, se pornește de la profitul contabil la care se adună înapoi cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol înregistrate în contabilitate. Suma rezultată se înmulțește cu 2% pentru a determina plafonul deductibil.

Exemplu de calcul:

• Venituri totale: 500.000 lei
• Cheltuieli totale (inclusiv 8.000 lei protocol): 450.000 lei
• Profit contabil: 50.000 lei

1. Calculul bazei: 50.000 lei (profit contabil) + 8.000 lei (cheltuieli protocol) = 58.000 lei
2. Calculul plafonului deductibil: 58.000 lei × 2% = 1.160 lei
3. Concluzie: Din totalul de 8.000 lei cheltuiți cu protocolul, doar 1.160 lei sunt deductibili fiscal. Diferența de 6.840 lei (8.000 - 1.160) reprezintă o cheltuială nedeductibilă și va majora rezultatul fiscal impozabil.

Sponsorizare și mecenat: Credit fiscal, nu cheltuială deductibilă

Spre deosebire de alte cheltuieli, sumele acordate pentru sponsorizare sau mecenat nu se deduc direct din venituri, ci se scad din impozitul pe profit datorat, funcționând ca un credit fiscal. Aceasta înseamnă că ele reduc direct suma de plată către bugetul de stat, în anumite limite.

Legislația prevede un regim general, dar și unul specific pentru anumiți operatori economici. Conform OUG nr. 115/2023, în cazul operatorilor economici la care statul sau unitățile administrativ-teritoriale dețin o participație majoritară, sumele se scad din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre:

• 0,15% din cifra de afaceri;
• 20% din impozitul pe profit datorat.

Contribuabilii care efectuează sponsorizări au obligația de a depune declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor (formularul 107) până la termenul de depunere a declarației anuale de impozit pe profit.

Suma care depășește plafonul calculat se poate reporta în următorii 7 ani consecutivi, pentru a fi scăzută din impozitul pe profit în aceleași condiții.

Autoturisme: Deductibilitatea limitată la 50% (Impozit pe profit și TVA)

Pentru vehiculele rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, Codul fiscal impune o limitare a deductibilității la 50%. Această regulă se aplică atât la calculul impozitului pe profit, cât și la deducerea Taxei pe Valoarea Adăugată (TVA).

Cheltuieli vizate de limitarea la 50%:

• Amortizarea fiscală a vehiculului;
• Chiria sau ratele de leasing;
• Combustibil;
• Reparații și întreținere;
• Asigurări RCA și CASCO;
• Impozitul auto local.

Principalul avantaj al aplicării acestei limitări forfetare este că, potrivit normelor de aplicare a Codului fiscal, „persoana impozabilă care aplică deducerea limitată de 50% nu trebuie să facă dovada utilizării vehiculului în scopul activității economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs”.

Deductibilitatea TVA la 50%

Conform normelor metodologice pentru art. 298 din Codul fiscal, dacă un vehicul este utilizat atât pentru activitatea economică, cât și pentru uz personal, se limitează la 50% dreptul de deducere a TVA aferente achiziției, leasingului, închirierii, precum și a tuturor cheltuielilor legate de acesta.

Exemplu de calcul: O companie achiziționează combustibil în valoare de 595 lei (500 lei bază + 95 lei TVA 19% - notă: se va aplica cota în vigoare la data tranzacției). Autoturismul este folosit în regim mixt.

• Deductibilitate cheltuială (impozit profit): 500 lei (baza) × 50% = 250 lei. Restul de 250 lei este cheltuială nedeductibilă.
• Deductibilitate TVA: 95 lei (TVA) × 50% = 47,5 lei. Restul de 47,5 lei TVA nu se deduce și se înregistrează pe costuri, devenind, la rândul său, o cheltuială nedeductibilă la calculul impozitului pe profit.

Excepții de la regula de 50%: Limitarea nu se aplică pentru vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, pază și protecție, curierat, agenți de vânzări și achiziții, servicii de taximetrie, școli de șoferi sau cele utilizate ca mărfuri în scop comercial.

Întrebări frecvente

Ce se întâmplă dacă cheltuielile de protocol depășesc limita de 2%? Suma care depășește plafonul calculat de 2% din baza de calcul este considerată cheltuială nedeductibilă la calculul impozitului pe profit. Aceasta majorează profitul impozabil.

Pentru a deduce 100% cheltuielile cu un autoturism, ce documente sunt necesare? Pentru deducerea integrală este obligatoriu să se demonstreze utilizarea exclusivă a vehiculului în scopul activității economice. Documentul principal în acest sens este foaia de parcurs, completată corespunzător pentru a justifica fiecare deplasare.

Sponsorizarea neutilizată se poate reporta? Da, creditul fiscal aferent sponsorizării care nu a putut fi scăzut din impozitul pe profit în anul efectuării (deoarece depășea plafoanele legale) se poate reporta și utiliza în următorii 7 ani consecutivi, cu respectarea acelorași condiții de plafonare în fiecare an.

Limitarea la 50% pentru autoturisme se aplică și la impozitul auto local sau la asigurarea RCA/CASCO? Da, regula de 50% se aplică tuturor cheltuielilor legate de vehicul, inclusiv impozitelor locale, asigurărilor obligatorii (RCA) sau facultative (CASCO), inspecțiilor tehnice periodice (ITP) și rovinietei.

Pentru o analiză specifică situației companiei dumneavoastră, este recomandat să consultați un consultant fiscal autorizat.